广东省、广州市税务局：

    近接你们来函，要求对《外商投资企业和外国企业所得税法（下称新税法）实施细则》第一百一十条规定中的“税法规定的税率”及“税收负担”的计算作出具体解释，经研究，现明确如下：

    一、新税法实施细则第一百一十条所说“税法公布前已办理工商登记的外商投资企业，在按照税法规定的税率缴纳所得税时，其税收负担高于税法施行前的……”，是指企业在税法施行后的纳税年度的应纳税所得额，按新税法规定的税率计算的应纳税额，高于按原税法规定的税率计算的应纳税额。

    二、新税法实施细则第一百一十条中所说的“税法规定的税率”包括税法第五条和第七条规定的税率。

    三、新税法公布前累计亏损的外商投资企业，按新税法和原外国企业所得税法及中外合资经营企业所得税法（下称老税法）的规定计算税负进行比较时，应准予先弥补以前年度的亏损。

    四、在新税法实施前后，中外合作企业的中、外双方均分别缴纳所得税的，外国合作者按合同、协议约定应分得的所得，按新税法和老税法规定的税率计算税负，进行比较。

    五、在新税法实施前后，中外合作企业的中、外双方均统一缴纳所得税的，或者在新税法实施前，中外双方分别缴纳所得税，新税法实施后改为统一缴纳所得税的，均应以中外合作企业的年度所得，按新税法、老税法规定的税率计算税负，进行比较。

    国家税务总局
  一九九二年七月二十日