各地、市国家税务局、省局直属征收分局：

    为有效遏制增值税了般纳税人"零、负、低"税负申报现象的发生，堵塞漏洞，维护正常税收秩序，促进增值税收入的增加，现对增值税一般纳税人"零、负、低"税负申报管理规定如下：

    一、增值税一般纳税人在一个会计年度内，连续3个月或累计6个月纳税申报出现"零、负、低"税负的，为本通知规定管理范围。商业环节因平销行为造成"零、负、低"申报的，也包括在本通知规定的管理范围内。

    二、增值税一般纳税人是否属于低税负的判定标准，根据国家税务总局《关于清理增值税一般纳税人的通知》（国税发[1997]38号）第一条 要求，由各地参照本地同行业增值税负担水平确定。

    三、凡主管国税机关发现增值税一般纳税人连续3个月或累计6个月纳税申报出现"零、负、低"税负的和平销行为且不提供或不如实提供实物回扣、帐外返利有效凭据的，要对其下达"增值税一般纳税人异常申报整改通知书"（表式附后）进行限期整改，整改期原则上掌握在3个月以内。

    四、凡列入整改范围内的增值税一般纳税人，在整改期间，仍按照增值税一般纳税人的要求核算进、销项税额，进行纳税申报，应纳税额则按照销售额乘以征收率计算征收，对其在整改期间多征的税款，按月通过"应缴税金----未缴增值税"科目贷方转入成本，不得再抵顶应缴税额。

    五、上述按征收率计算征收税款的增值税一般纳税人，除按《增值税纳税申报表》的要求正常填列有关栏目外，还应在申报表"本期销项税额"中"视同销售"栏下增列"异常申报按率征收"，其中"应税销售额"按应税销售额各行合计数填列，"适用税率"按征收率填列，"税额"按应税销售额乘以征收率计算填列。此行各栏数字不包括在本期销项税额合计数中。

    六、征收机关受理其《增值税纳税申报表》后，经审核人员审核无误，由征收人员根据上述按征收率计算的应纳税额开票征收，会计人员据以核算应征税金。

    七、整改期满后，经主管国税机关审核确认后，对增值税负担水平不低于本通知第二条 要求的，恢复按正常征收办法征收增值税。对增值税负担水平仍达不到本通知第二条 要求的，按照总局《关于清理增值税一般纳税人的通知》（国税法[1997]38号）第一条 和《增值税一般纳税人年审办法》（国税函[1998]156号）第六条 有关规定，取消一般纳税人资格，改按小规模纳税人征税，同时应及时办理税款、发票等项清缴手续。

    八、各级国税机关要加强对增值税一般纳税人"零、负、低"税负申报现象的税务稽查，特别是要针对商业环节一般纳税人平销行为这种"零、负、低"税负申报中的特殊形式，制定切实可行的措施，加大稽查力度，定期对有平销行为的商业环节增值税一般纳税人进行稽查，对不提供或不如实提供实物回扣、实物赠送、实物投，资、帐外返利、返还资金等各种形式返利情况的，一经查出，一律按偷税论处，就返利部分全额按适用税率征收增值税。

    山西省国家税务局
一九九九年二月十日